תוספת למס על רווחי מעטים שלא חולקו, מס רווחים כלואים
רשם: שחר פרילינג רואה חשבון ועורך דין
מעודכן: 25.04.26
מטרת החוק
מטרת החוק: בישראל, כמו גם במדינות אחרות בעולם, מיושם מודל המיסוי הדו שלבי (להלן: "המודל").
בהתאם למודל: הכנסה שמופקת בידי חברה תושבת ישראל ומחולקת לאחר מכן לבעלי מניותיה, תתחייב במס בשני שלבים כדלקמן:
- שלב ראשון – חיוב מס חברות (כיום 23%).
- שלב שני – רווחי החברה המחולקים כדיבידנד, בעלי המניות היחידים של החברה מחויבים במס על הכנסה מדיבידנד שיוחסה אליהם בשיעור של 25% – 30%.
המודל מייצר יתרון מובהק לפעילות באמצעות חברה בהתייחס לעיתוי תשלום המס על ההכנסה.
דחיית מועד תשלום המס החל בשלב השני על ההכנסה – (להלן: "הרווחים הכלואים") , נועדה לאפשר לחברות להשתמש בעודפים הפנויים של החברה במלואם, לשם השקעה בנכסים יצרנים המעודדים את הפעילות הראלית והצמיחה במשק בישראל.
כתוצאה מהמודל, ישנן חברות שצוברות רווחים פנויים (לאחר תשלום מס חברות), ובוחרות להשקיע אותם בהשקעות בשוק ההון ובנדל"ן, ולא השקעות יצרניות.
למעשה משמשות "חברות ארנק" – חברות שבהן יש בעלי מניות מעטים.
בצורה שדחיית המס הופכת לדבר קבוע ובניגוד לתכלית החקיקה בנושא.
ברוח האמור לעיל חוקק ביום 31.12.24, במסגרת תיקון 277 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה"), חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) התשפ"ה – 2024 (להלן: "חוק הרווחים הלא מחולקים" או "החוק" או "התיקון").
במסגרת התיקון, נוספו בין היתר לפקודה הוראות סעיפים 81א' – 81ו (להלן: "סעיפי התיקון")
עיקרי החוק:
הטלת תוספת למס בשיעור של 2% ( להלן: "תוספת המס") על אותם רווחים.
תוספת המס מהווה למעשה פיצוי על ערך הזמן שנובע מדחיית העיתוי בחלוקת דיבידנדים מצד חברות המעטים.
"חברת מעטים תהיה חייבת בתשלום תוספת למס, לכל שנת מס, בשיעור של 2% מהסכום הרווחים העודפים של חברת מעטים, …. לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס…".
בהתאם להוראות סעיף 81ו(א) לפקודה, תוספת המס לא תוטל במקרים הבאים:
- הפסדיה השוטפים של החברה בשנת המס עולים ב 10% מסכום הרווחים הנצברים של חברת המעטים בתום שנת המס הקודמת.
- סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם, שחברת מעטים חילקה לבעלי מניותיה, עולה על 50% מסכום הרווחים העודפים של חברת המעטים לתום שנת המס הקודמת (להלן: "חלופת 50%" ו/או "חלופת הדיבידנד בגין הרווחים העודפים").
- סכום הדיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם, שחברת המעטים חילקה לבעלי מניותיה הוא בשיעור של 6% או יותר מסכום הרווחים הנצברים של חברת מעטים לתום שנת המס הקודמת (להלן: "חלופת 6%" ו/או "חלופת דיבידנד בגין רווחים הנצברים")
בשנת 2025 – 5% במקום 6% כהוראות מעבר*.
*החוק כולל הוראות מעבר נוספות.
חישוב הרווחים העודפים: (יחושב, על פי סעיף 81ג' לפקודה)
הרווחים העודפים מחושבים שההפרש שבין: הרווחים הנצברים החייבים לתום שנת המס – שקדמה בניכוי דיבידנדים שחולקו מהם לבין הסכום הגבוה מבין אלה לתום שנת המס סך של 750,000 ₪ (להלן: "מגן כספי").
הגבוה מבין שני אלה:
- סכום ההוצאות המוכרות לצורך מס או ממוצע סכום ההוצאות המוכרות לצורך מס בשנת המס ובשתי שנות המס שקדמו לה (להלן "מגן ההוצאות")
- עלות נכסי החברה* בניכוי: עלות נכסים מיוחדים, הון מניות (לרבות פרמיה, קרנות וכד'), הלוואה שנתקבלה מצד קשור ובתוספת השקעה בחבר בן אדם** מוחזק במונחי עלות (להלן "מגן הנכסים")
*עלות נכסי החברה: מזומן, שווי מזומן, כל הרכוש….
**חבר בני אדם מוחזק: חבר בני אדם שחברת המעטים מחזיקה בו במישרין ו/או בעקיפים, בשיעור של 10% לפחות מהזכות לרווחים בו בכפוף לסייגים בחוק.
דוגמא לחישוב מגן הנכסים
פריט | סכום | הגדרות |
נכסי החברה | XXX | כהגדרתם לעיל |
(עלות נכסים מיוחדים) | (XXX) | כוללים ניירות ערך, נכסים פיננסים, נכסים בלתי מוחשיים, זכויות במקרקעין, הלוואות ושווי מזומן – בכפוף לסייגים הקבועים בחוק |
(הון עצמי) | (XXX) | הון מניות פרמיה וסעיפי הון אחרים כהגדרתם בחוק החברות. |
(יתרת הלוואה מצד קשור) | (XXX) | הלוואה מצד קשור כהגדרתו בסעיף 103 לפקודה |
עלות חבר בני אדם מוחזק | XXX | יתרת המחיר המקורי בחבר בין אדם מוחזק כהגדרתו בסעיף 81ג' (א) (3) לפקודה |
סה"כ מגן הנכסים | XXX |
מה עושים?
מאחר ויש יתרון להשקיע השקעות ראליות בצורה ובדרך שלא תחרוג מתכלית החקיקה ניתן לפנות אלנו לייעוץ בנושא לצורך התאמת פעילות חברת המעטים בצורה שתקטין את חבות המס של החברה ובהתאם לחוק ולאורך זמן.
מקפידים לבצע ניתוח מעמיק של יתרות הרלוונטיות לקראת סוף שנה ולצורך הערכות בנושא.
יש לכם עוד שאלה? נשמח לתאם פגישה בנושא במידת הצורך בטלפון: 09-7437898 או 052-3892773